Sarana belajar yang memadukan teori akademis dengan pendekatan praktis dirancang untuk menjembatani kesenjangan antara pemahaman konseptual dan penerapannya di dunia nyata. Serta memberikan kerangka berpikir yang kuat melalui teori-teori dasar, sementara praktiknya memberikan wawasan tentang bagaimana konsep tersebut digunakan dalam konteks nyata.
» » » HUBUNGAN AKUNTANSI DENGAN SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN

HUBUNGAN AKUNTANSI DENGAN SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN

,


PENDAHULUAN

Dalam dunia bisnis yang semakin kompleks dan dinamis, pengelolaan organisasi yang efektif menjadi faktor kunci dalam mencapai tujuan perusahaan. Salah satu elemen penting dalam pengelolaan organisasi adalah sistem pengendalian manajemen (SPM), yang bertujuan untuk memastikan bahwa sumber daya perusahaan digunakan secara efisien dan sesuai dengan rencana strategis yang telah ditetapkan.

Akuntansi memainkan peran krusial dalam sistem pengendalian manajemen dengan menyediakan informasi keuangan yang akurat dan relevan untuk pengambilan keputusan. Melalui akuntansi, manajemen dapat melakukan perencanaan strategis, penganggaran, evaluasi kinerja, serta pengambilan keputusan berbasis data. Dengan demikian, hubungan antara akuntansi dan sistem pengendalian manajemen tidak hanya berkaitan dengan pencatatan transaksi keuangan, tetapi juga dalam membangun mekanisme kontrol yang efektif untuk mencapai efisiensi operasional dan keunggulan kompetitif.

Dalam makalah ini, akan dibahas secara mendalam bagaimana akuntansi berperan dalam sistem pengendalian manajemen, unsur-unsur utama dalam sistem pengendalian, serta tantangan yang mungkin dihadapi dalam implementasi pengendalian manajemen di perusahaan.

PERAN AKUNTANSI DALAM SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN

Sistem pengendalian manajemen bertujuan untuk membantu organisasi mencapai tujuannya melalui pemantauan dan evaluasi kinerja. Dalam operasional organisasi modern, akuntansi memainkan peran sentral dalam sistem pengendalian manajemen dengan menyediakan informasi keuangan yang relevan dan dapat diandalkan. Informasi ini digunakan oleh manajemen untuk memastikan bahwa kegiatan organisasi berjalan sesuai dengan rencana strategis, anggaran, dan target kinerja yang telah ditetapkan. Dengan demikian, akuntansi tidak hanya berfungsi sebagai alat pencatatan transaksi keuangan, tetapi juga sebagai fondasi dalam perencanaan, penganggaran, evaluasi kinerja, dan pengambilan keputusan strategis.

a. Perencanaan Strategis

Perencanaan strategis merupakan salah satu aspek krusial dalam pengelolaan organisasi yang menentukan arah jangka panjang perusahaan. Akuntansi berperan penting dalam memberikan data keuangan yang membantu manajemen dalam menetapkan strategi bisnis dan target keuangan yang realistis. Beberapa peran utama akuntansi dalam perencanaan strategis meliputi:

  • Analisis laporan keuangan: Laporan laba rugi, neraca, dan laporan arus kas membantu manajemen memahami kondisi keuangan perusahaan secara menyeluruh. Dengan analisis ini, manajemen dapat menilai kekuatan dan kelemahan keuangan perusahaan serta mengembangkan strategi untuk meningkatkan daya saing.
  • Identifikasi peluang dan risiko: Data tren keuangan digunakan untuk mengidentifikasi peluang pertumbuhan dan risiko yang dapat mempengaruhi pencapaian tujuan strategis. Misalnya, analisis rasio keuangan dapat membantu perusahaan mengantisipasi kemungkinan likuiditas rendah atau meningkatnya beban utang.
  • Proyeksi keuangan: Dengan menggunakan data historis dan tren pasar, akuntansi memungkinkan organisasi untuk membuat proyeksi keuangan guna memperkirakan kebutuhan sumber daya dan investasi yang diperlukan untuk mencapai tujuan jangka panjang.

b. Penganggaran dan Pengendalian Biaya

Penganggaran adalah salah satu instrumen utama dalam sistem pengendalian manajemen. Proses ini sangat bergantung pada informasi akuntansi untuk memastikan bahwa sumber daya dialokasikan secara efisien dan sesuai dengan prioritas organisasi. Peran akuntansi dalam penganggaran dan pengendalian biaya meliputi:

  • Penyusunan anggaran: Akuntansi menyediakan data historis yang menjadi dasar dalam menyusun anggaran tahunan dan jangka panjang. Anggaran ini mencakup berbagai aspek, seperti biaya operasional, investasi modal, dan alokasi dana untuk proyek tertentu.
  • Perbandingan realisasi dengan anggaran: Dengan membandingkan realisasi keuangan dengan anggaran yang telah ditetapkan, manajemen dapat mengidentifikasi penyimpangan dan mengambil tindakan korektif untuk memastikan efisiensi operasional.
  • Sistem akuntansi biaya: Melalui sistem akuntansi biaya, manajemen dapat mengendalikan efisiensi penggunaan sumber daya dan mengevaluasi kinerja unit bisnis berdasarkan data biaya yang akurat. Misalnya, sistem biaya standar memungkinkan perusahaan mengukur varians antara biaya aktual dan biaya yang dianggarkan.

c. Evaluasi Kinerja

Evaluasi kinerja organisasi maupun individu sangat bergantung pada data akuntansi yang disediakan oleh sistem pengendalian manajemen. Akuntansi manajemen menyediakan metrik dan indikator kinerja utama (Key Performance Indicators/KPIs) yang digunakan untuk mengukur efisiensi dan efektivitas operasional. Beberapa contoh penerapan akuntansi dalam evaluasi kinerja meliputi:

  • Analisis profitabilitas: Data keuangan digunakan untuk mengevaluasi kinerja unit bisnis tertentu dalam menghasilkan laba. Manajemen dapat membandingkan profitabilitas antar-unit bisnis dan mengalokasikan sumber daya ke unit yang lebih menguntungkan.
  • Rasio keuangan: Rasio likuiditas, solvabilitas, dan profitabilitas digunakan untuk menilai kesehatan keuangan perusahaan secara keseluruhan. Misalnya, rasio laba bersih terhadap penjualan membantu dalam menilai efektivitas strategi harga perusahaan.
  • Penilaian kinerja berbasis anggaran: Kinerja karyawan atau departemen dievaluasi dengan membandingkan anggaran dengan realisasi biaya dan pendapatan. Hal ini membantu manajemen dalam menentukan insentif dan penghargaan berdasarkan pencapaian target keuangan.

d. Pengambilan Keputusan

Keputusan manajerial yang berbasis data sangat bergantung pada informasi akuntansi yang akurat dan andal. Informasi ini digunakan untuk menganalisis berbagai alternatif keputusan guna memaksimalkan nilai bagi pemegang saham dan memastikan keberlanjutan bisnis. Beberapa keputusan yang didukung oleh sistem akuntansi meliputi:

  • Keputusan investasi: Akuntansi memberikan data mengenai analisis kelayakan investasi dengan mempertimbangkan return on investment (ROI), net present value (NPV), dan internal rate of return (IRR) untuk memastikan bahwa investasi yang dilakukan menguntungkan.
  • Keputusan harga jual produk: Informasi akuntansi biaya membantu dalam menentukan harga jual yang kompetitif dengan mempertimbangkan margin keuntungan dan biaya produksi.
  • Keputusan efisiensi operasional: Dengan membandingkan kinerja aktual dengan standar industri atau praktik terbaik, manajemen dapat mengidentifikasi peluang untuk meningkatkan efisiensi dan mengurangi pemborosan sumber daya.

Hubungan antara akuntansi dan sistem pengendalian manajemen sangat erat dan saling melengkapi. Akuntansi tidak hanya berfungsi sebagai alat pencatatan transaksi keuangan, tetapi juga sebagai elemen utama dalam perencanaan strategis, penganggaran, evaluasi kinerja, serta pengambilan keputusan. Oleh karena itu, penerapan sistem akuntansi yang akurat dan terintegrasi sangat diperlukan untuk meningkatkan efektivitas sistem pengendalian manajemen. Dengan memanfaatkan informasi akuntansi yang tepat, organisasi dapat memastikan pencapaian tujuan strategis secara optimal serta meningkatkan daya saing di pasar yang kompetitif.

TUJUAN PERUSAHAAN, KONSEP DASAR AKUNTANSI, DAN PENGERTIAN MANAJEMEN SERTA PENGENDALIAN

1 Tujuan Perusahaan

Perusahaan adalah entitas yang didirikan dengan tujuan utama untuk mencapai keberhasilan ekonomi dan keberlanjutan bisnis. Dalam konteks ekonomi modern, tujuan utama perusahaan dapat dijabarkan sebagai berikut:

  1. Memaksimalkan Nilai Pemegang Saham (Shareholder Value Maximization)
    • Salah satu tujuan utama perusahaan adalah meningkatkan nilai bagi pemegang saham melalui peningkatan laba, efisiensi operasional, dan pertumbuhan jangka panjang.
    • Strategi yang diterapkan dalam mencapai tujuan ini meliputi inovasi produk, ekspansi pasar, serta optimalisasi biaya dan modal kerja.
  2. Pertumbuhan dan Keberlanjutan Bisnis
    • Perusahaan harus memastikan pertumbuhan yang berkelanjutan dengan mengembangkan produk dan layanan yang sesuai dengan kebutuhan pasar.
    • Keberlanjutan bisnis juga mencakup adaptasi terhadap perubahan lingkungan bisnis dan regulasi, serta pemanfaatan teknologi untuk meningkatkan daya saing.
  3. Kepuasan Pelanggan
    • Kepuasan pelanggan menjadi faktor kunci dalam mempertahankan dan meningkatkan pangsa pasar. Produk dan layanan yang berkualitas tinggi akan meningkatkan loyalitas pelanggan.
    • Perusahaan menerapkan strategi seperti layanan pelanggan yang responsif, personalisasi produk, serta peningkatan pengalaman pelanggan untuk mencapai tujuan ini.
  4. Tanggung Jawab Sosial Perusahaan (Corporate Social Responsibility - CSR)
    • Perusahaan memiliki tanggung jawab sosial yang melibatkan aspek lingkungan, sosial, dan tata kelola (Environmental, Social, and Governance - ESG).
    • Praktik CSR yang baik dapat meningkatkan citra perusahaan dan menarik lebih banyak investor serta pelanggan yang peduli terhadap nilai-nilai sosial dan lingkungan.

2 Konsep Dasar Akuntansi

Akuntansi adalah sistem pencatatan, pengukuran, dan pelaporan transaksi keuangan yang bertujuan untuk menyediakan informasi yang relevan bagi para pemangku kepentingan. Dalam sistem pengendalian manajemen, terdapat beberapa konsep dasar akuntansi yang menjadi landasan utama, yaitu:

  1. Prinsip Akuntansi Berterima Umum (GAAP) dan Standar Akuntansi Keuangan (SAK)
    • GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) dan SAK (Standar Akuntansi Keuangan) adalah seperangkat pedoman yang digunakan dalam mencatat dan melaporkan transaksi keuangan.
    • Prinsip-prinsip ini mencakup pengakuan pendapatan, pengukuran aset, dan pencatatan kewajiban yang harus dipatuhi oleh perusahaan dalam penyusunan laporan keuangan.
  2. Akuntansi Manajemen vs Akuntansi Keuangan
    • Akuntansi manajemen digunakan untuk pengambilan keputusan internal oleh manajer dan mencakup informasi yang bersifat strategis dan operasional.
    • Akuntansi keuangan digunakan untuk pelaporan eksternal kepada investor, kreditur, dan regulator dengan fokus pada keakuratan serta transparansi laporan keuangan.
  3. Matching Principle (Prinsip Pemadanan)
    • Prinsip ini menyatakan bahwa pendapatan yang diakui dalam suatu periode harus dicocokkan dengan beban yang terkait dalam periode yang sama.
    • Tujuan dari prinsip ini adalah untuk memberikan gambaran keuangan yang lebih akurat mengenai kinerja perusahaan.
  4. Materiality dan Relevance (Materialitas dan Relevansi)
    • Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus relevan dan memiliki signifikansi yang cukup untuk mempengaruhi keputusan pengguna laporan.
    • Materialitas menentukan sejauh mana suatu informasi keuangan dianggap penting dalam pengambilan keputusan.

3 Pengertian Manajemen dan Pengendalian

  1. Manajemen
    • Manajemen adalah proses sistematis dalam perencanaan, pengorganisasian, pengarahan, dan pengendalian sumber daya organisasi untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan dengan efisien dan efektif.
    • Fungsi utama dalam manajemen meliputi: a. Perencanaan (Planning): Menetapkan tujuan dan strategi untuk mencapainya. b. Pengorganisasian (Organizing): Mengalokasikan sumber daya dan menetapkan struktur organisasi. c. Pengarahan (Directing): Memimpin dan mengoordinasikan aktivitas tim. d. Pengendalian (Controlling): Memantau dan mengevaluasi pencapaian tujuan serta melakukan koreksi jika diperlukan.
  2. Pengendalian dalam Konteks Manajemen
    • Pengendalian merupakan aspek penting dalam manajemen yang bertujuan untuk memastikan bahwa organisasi beroperasi sesuai dengan strategi yang telah ditetapkan.
    • Proses pengendalian melibatkan: a. Menetapkan standar kinerja sebagai tolok ukur keberhasilan. b. Mengukur kinerja aktual dengan membandingkan hasil yang dicapai dengan standar yang ditetapkan. c. Mengidentifikasi penyimpangan untuk menemukan akar penyebab ketidaksesuaian. d. Melakukan tindakan koreksi guna memastikan pencapaian tujuan organisasi.

Dengan menerapkan sistem pengendalian yang efektif, perusahaan dapat mengelola risiko, meningkatkan efisiensi operasional, dan memastikan kepatuhan terhadap regulasi yang berlaku.

UNSUR-UNSUR SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN DAN KETERBATASANNYA

Unsur-Unsur Sistem Pengendalian Manajemen

Sistem Pengendalian Manajemen (SPM) merupakan proses yang dirancang untuk memastikan bahwa sumber daya organisasi digunakan secara efektif dan efisien dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan. Menurut teori pengendalian manajemen, terdapat beberapa elemen utama dalam sistem ini, yaitu:

1. Struktur Organisasi

Struktur organisasi merupakan elemen fundamental dalam sistem pengendalian manajemen yang menentukan garis wewenang dan tanggung jawab dalam organisasi. Struktur yang jelas memungkinkan setiap individu dalam organisasi memahami peran mereka dan bagaimana mereka harus berkontribusi terhadap pencapaian tujuan organisasi. Struktur ini mencakup:

  • Pembagian kerja dan spesialisasi tugas.
  • Hierarki komando untuk pengambilan keputusan.
  • Mekanisme koordinasi antar departemen.

Struktur organisasi yang efektif akan meningkatkan akuntabilitas dan efisiensi dalam proses operasional.

2. Sistem Pengukuran Kinerja

Sistem ini bertujuan untuk menilai sejauh mana tujuan organisasi telah tercapai dengan menggunakan berbagai indikator kinerja. Pengukuran kinerja dapat dilakukan dengan dua pendekatan utama:

  • Indikator Keuangan: Laba bersih, return on investment (ROI), margin keuntungan, dan pertumbuhan pendapatan.
  • Indikator Non-Keuangan: Kepuasan pelanggan, produktivitas karyawan, efisiensi proses, dan inovasi produk.

Sistem ini membantu manajemen dalam mengidentifikasi area yang memerlukan perbaikan serta menentukan strategi yang tepat untuk mencapai target yang telah ditetapkan.

3. Sistem Penganggaran

Penganggaran adalah alat pengendalian yang mengalokasikan sumber daya ke berbagai unit organisasi untuk memastikan efisiensi dalam penggunaan dana. Beberapa aspek penting dalam sistem penganggaran meliputi:

  • Perencanaan Anggaran: Penetapan target keuangan berdasarkan proyeksi pendapatan dan biaya.
  • Pengendalian Anggaran: Monitoring dan evaluasi realisasi anggaran terhadap rencana yang telah ditetapkan.
  • Fleksibilitas Anggaran: Kemampuan untuk menyesuaikan anggaran berdasarkan perubahan kondisi lingkungan bisnis.

Sistem penganggaran yang efektif memastikan bahwa organisasi dapat mengalokasikan sumber daya dengan optimal serta menghindari pemborosan.

4. Sistem Insentif dan Motivasi

Insentif dan motivasi merupakan komponen penting dalam sistem pengendalian manajemen yang bertujuan untuk mendorong karyawan agar bekerja secara optimal. Sistem ini dapat berupa:

  • Insentif Finansial: Bonus, komisi, kenaikan gaji, dan program kepemilikan saham.
  • Insentif Non-Finansial: Penghargaan, pengakuan, peluang pengembangan karier, dan lingkungan kerja yang kondusif.

Sistem insentif yang baik dapat meningkatkan produktivitas, loyalitas, dan kepuasan kerja karyawan, yang pada akhirnya berdampak positif pada pencapaian tujuan organisasi.

5. Sistem Pelaporan dan Informasi

Sistem ini menyediakan data yang dibutuhkan untuk analisis dan pengambilan keputusan. Informasi yang relevan dan akurat memungkinkan manajemen untuk melakukan evaluasi kinerja serta mengidentifikasi peluang dan tantangan dalam operasional organisasi. Beberapa komponen utama dalam sistem ini meliputi:

  • Laporan Keuangan: Laporan laba rugi, neraca, dan arus kas.
  • Laporan Operasional: Data produksi, kinerja pemasaran, dan efisiensi operasional.
  • Sistem Informasi Manajemen (SIM): Teknologi yang digunakan untuk mengintegrasikan dan menyajikan data secara real-time.

Keberhasilan sistem ini bergantung pada ketepatan waktu dan keakuratan informasi yang disediakan.

6. Prosedur dan Kebijakan

Prosedur dan kebijakan menetapkan aturan yang harus diikuti dalam menjalankan aktivitas operasional. Prosedur yang baik akan memastikan konsistensi dalam pelaksanaan tugas dan mengurangi risiko kesalahan atau penyimpangan. Aspek penting dari prosedur dan kebijakan meliputi:

  • Standar operasional prosedur (SOP) yang jelas.
  • Kebijakan kepatuhan terhadap regulasi eksternal dan internal.
  • Mekanisme evaluasi dan perbaikan kebijakan secara berkala.

Dengan adanya prosedur dan kebijakan yang jelas, organisasi dapat meningkatkan efektivitas pengendalian internal dan memastikan pencapaian tujuan strategis.

Keterbatasan Sistem Pengendalian Manajemen

Meskipun sistem pengendalian manajemen memiliki banyak manfaat, terdapat beberapa keterbatasan yang perlu diperhatikan, antara lain:

1. Ketergantungan pada Data Akuntansi

Keputusan yang dibuat dalam sistem pengendalian manajemen sering kali bergantung pada data akuntansi. Jika data tersebut tidak akurat atau tidak diperbarui secara tepat waktu, maka keputusan yang diambil dapat menjadi salah atau tidak optimal. Beberapa faktor yang dapat menyebabkan ketidakakuratan data meliputi:

  • Kesalahan pencatatan transaksi.
  • Manipulasi laporan keuangan.
  • Kurangnya sistem akuntansi yang memadai.

2. Fleksibilitas yang Terbatas

Sistem pengendalian yang terlalu ketat dapat membatasi kreativitas dan inovasi dalam organisasi. Ketika prosedur terlalu kaku, karyawan mungkin merasa kurang bebas untuk mencoba pendekatan baru atau mengembangkan solusi inovatif. Hal ini dapat menghambat pertumbuhan dan daya saing organisasi dalam jangka panjang.

3. Biaya Implementasi yang Tinggi

Sistem pengendalian yang kompleks memerlukan investasi besar dalam teknologi, pelatihan, dan sumber daya manusia. Biaya yang tinggi ini mencakup:

  • Pengadaan perangkat lunak dan infrastruktur teknologi informasi.
  • Pelatihan karyawan agar memahami sistem pengendalian yang diterapkan.
  • Biaya konsultasi dari pihak eksternal untuk pengembangan sistem.

Jika manfaat yang diperoleh tidak sebanding dengan biaya yang dikeluarkan, maka sistem pengendalian dapat menjadi beban bagi organisasi.

4. Resistensi dari Karyawan

Penerapan sistem pengendalian yang ketat sering kali menimbulkan resistensi dari karyawan. Beberapa alasan utama resistensi ini meliputi:

  • Rasa tidak nyaman karena diawasi secara ketat.
  • Ketidakjelasan manfaat sistem pengendalian bagi karyawan.
  • Perubahan budaya kerja yang drastis.

Untuk mengatasi resistensi ini, manajemen harus melibatkan karyawan dalam proses implementasi sistem pengendalian dan memberikan pemahaman mengenai manfaatnya.

5. Ketidaksempurnaan dalam Peramalan

Sistem pengendalian manajemen sering kali bergantung pada asumsi mengenai kondisi masa depan, yang bisa saja meleset akibat faktor eksternal yang tidak dapat diprediksi, seperti:

  • Perubahan ekonomi global.
  • Pergeseran tren industri dan teknologi.
  • Faktor politik dan regulasi yang berubah secara tiba-tiba.

Ketidakpastian ini dapat membuat sistem pengendalian menjadi kurang efektif dalam merespons perubahan lingkungan bisnis.

Sistem Pengendalian Manajemen merupakan elemen krusial dalam organisasi untuk memastikan pencapaian tujuan yang telah ditetapkan. Meskipun memiliki banyak manfaat, sistem ini juga memiliki keterbatasan yang perlu dikelola dengan baik agar tidak menghambat efektivitas organisasi. Oleh karena itu, pendekatan yang fleksibel dan adaptif dalam penerapan sistem pengendalian sangat penting untuk kesuksesan jangka panjang organisasi.

KESIMPULAN

Akuntansi dan sistem pengendalian manajemen memiliki hubungan yang erat dalam memastikan efektivitas operasional dan pencapaian tujuan organisasi. Akuntansi tidak hanya berfungsi sebagai alat pencatatan transaksi keuangan, tetapi juga sebagai fondasi dalam pengambilan keputusan strategis, penganggaran, evaluasi kinerja, dan kontrol biaya.

Melalui penerapan sistem pengendalian manajemen yang efektif, organisasi dapat mengalokasikan sumber daya secara optimal, meningkatkan transparansi dalam pelaporan keuangan, serta mengidentifikasi dan mengatasi penyimpangan yang dapat menghambat pencapaian tujuan. Namun, terdapat tantangan yang harus dihadapi, seperti biaya implementasi yang tinggi, resistensi dari karyawan, serta ketidaksempurnaan dalam peramalan bisnis.

Dengan demikian, perusahaan harus menerapkan pendekatan yang fleksibel dan berbasis data dalam sistem pengendalian manajemen agar tetap adaptif terhadap perubahan lingkungan bisnis. Akuntansi yang akurat dan sistem pengendalian yang terintegrasi akan membantu organisasi meningkatkan daya saing dan mencapai keberlanjutan bisnis dalam jangka panjang.

DAFTAR PUSTAKA

  1. Anthony, R. N., & Govindarajan, V. (2014). Management Control Systems. McGraw-Hill Education.
  2. Horngren, C. T., Datar, S. M., & Rajan, M. V. (2017). Cost Accounting: A Managerial Emphasis. Pearson.
  3. Hansen, D. R., & Mowen, M. M. (2018). Cost Management: Accounting and Control. Cengage Learning.
  4. Simons, R. (1995). Levers of Control: How Managers Use Innovative Control Systems to Drive Strategic Renewal. Harvard Business School Press.
  5. Garrison, R. H., Noreen, E. W., & Brewer, P. C. (2020). Managerial Accounting. McGraw-Hill Education.
  6. Mulyadi. (2016). Sistem Akuntansi. Salemba Empat.
  7. Suwardjono. (2019). Teori Akuntansi: Perekayasaan Pelaporan Keuangan. BPFE-Yogyakarta.
  8. Undang-Undang Republik Indonesia No. 13 Tahun 2003 tentang Ketenagakerjaan.
  9. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 35 Tahun 2021 tentang Perjanjian Kerja, Waktu Kerja, dan Pemutusan Hubungan Kerja.

 

Subscribe to receive free email updates:

0 Response to "HUBUNGAN AKUNTANSI DENGAN SISTEM PENGENDALIAN MANAJEMEN"

Posting Komentar

Langganan: Posting Komentar (Atom)